2020年8月17日，中国邮政储蓄银行在其官网上公示了其2021年至2025年年度会计师事务所选聘采购结果，德勤作为中标人也结束了其近8年没有为大型商业银行提供财务报表审计服务的时期。恭喜老东家！
别急，在银保监会的官网上，有专门的机构范围解释，大型商业银行包括：中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行和邮政储蓄银行。
它们的现任审计师分别是：中国工商银行（KPMG）、中国农业银行（PwC）、中国银行（EY）、中国建设银行（EY）、交通银行（PwC）和邮政储蓄银行（PwC）。
这里我解释一下，人们总说四大是外资企业，一方面是由于合伙人们老外偏多，另一方面从法律主体的角度讲，其实是中外合作模式下组织形式使四大属于外资企业。不过，那都是2012年以前的事情了。
现在经过转制成为特殊普通合伙的四大，在中国是地地道道的本土会计师事务所。
言归正传，今儿聊聊服务这家A+H股上市大型银行5年收取审计费1.49亿，到底赚不赚钱。
首先简单计算一下，不考虑通货膨胀和时间价值，平均一年的审计服务费用为2,980万元，理论上这些服务费用包括一季度和三季度的商定程序报告、半年度国际准则和中国准则财务报表审阅报告、年度国际准则和中国准则财务报表的审计报告以及内部控制审计报告。
当然，还包括了一些隐含的、漫无边际的免费增值服务，例如提个管理建议，培个训，讲个座等等。
这个价格相比2019年同口径的审计服务费用下降13%。相对国际化走的最大，业务最复杂的中国银行更换审计师后审计服务费下降21.4%，这还算是比较人性了。
四大与这些银行机构签署的服务合同大多是包含增值税的，也就是说，扣除大约6.67%的增值税及其附加后，现金流入只有93.33%，净收入则为2,781万元。
人工费用其实是最大的部分，也是最难估计的，甲方有时候也把握不准。他们大概能记住的就是天天出现在总行的那波儿审计师，对于分行来说，更是铁打的营盘流水的兵，让TA们记住一年四季来的都是谁简直是难乎其难。
邮储银行2019年末资产总额10万亿，试想一下，诺大的资产规模，事务所要是只派50人来审计，真的都不好意思和审计委员会的委员们打招呼。所以先拍一个大数吧，至少200人起。
为了能把人工合理估算出来，而且简单易懂的介绍给大家。我会按照职能分工把审计团队拆分开来，再介绍一下TA们大致负责的业务条线和规模，再举些栗子说明审计工作如何如何难做，最后再结合经验拍个人数。
事先声明一下啊：拍出来的人工数量都是我杜撰出来的，如有雷同纯属巧合，如有不同理所当然。
一般来说，审计这种大型商业银行，在总行层面都要设置几个职能小组，分别负责主体业务条线的审计工作。例如：信贷审计组、资金审计组、银行运营审计组、信息系统审计组、内部控制审计组、报告组，最后再来个其他业务组吧，否则报告组管的事儿太多太忙。哦对，还有很多后台部门参与支持整体审计工作。
无论哪个职能小组，其人员配置都需要按照“金字塔”的结构来组建，合伙人、高级经理或经理、Senior、Junior以及实习生。团队都是这样搭建的，一方面能够通过“传、帮、带”的方式慢慢培养懂得如何审计商业银行业务的同事，另一方面也是避免人员突然离职，可以互相备份支持或者立刻找人来填补空缺。
1、信贷审计组的工作主要负责整个银行的信贷业务，业务条线包括对公贷款、对私贷款、信用卡、表外业务等等。具体到业务量，2019年末邮储银行资产总额是10万亿，其中信贷资产大约4.8万亿，除此以外还有表外业务7,700多亿，以及很多很多的信息披露。
大量的信贷审阅工作。这份工作除了查阅并记录信贷文档中的主要信息，还要一直地和分行信贷员沟通借款人的经营情况，据此判断资产质量，若需要，还要去到借款人那里走访一下。
看起来轻描淡写两行字，做起来费时费力两行泪，再有经验的同事一天最多也只能审阅4户到8户信贷档案，如果安排走访，那一天最多看两户。初级复核完毕后，还有经理的二级复核，然后还有合伙人的三级复核。
我给大家算一算啊，信贷业务属于传统业务，所以全国各地都有，邮储银行有4万个网点儿，去哪儿不去哪儿，怎么去，都是事儿。根据邮储银行年报披露的信息，它有公司客户超过68万…… 咱们保守估计按一折计算，那就能假设有6.8万个对公客户与银行有信贷业务。
审计工作不是100%的复核，而是抽样，那抽样多少合适呢？一百个？一千个？一万个？还是更多？有很大的可能性一万个样本的金额合计还达不到对公贷款业务的一半儿，怎么好意思和审计委员会汇报呢？怎么有信心可以在审计报告上签字呢？
此外还有高精尖的准备金计算模型。这项工作需要的人可能不多，但一定要有大局观，此处省略三万字……
2、资金审计组的工作主要负责整个银行的资金业务，业务条线包括金融投资、衍生产品、买入返售和卖出回购，还有各种相关的风险披露，VaR值、公允市价等等。
相比前面的信贷业务需要满中国飞，资金业务通常集中在总行，这里交易的都不是钱，而是带好多零的数字啊。这个相对容易，认真一些就好。
但麻烦的是估值。那么多金融理财产品，那么多交易对手，上下浮动个1%就对利润表有好几个亿的影响。是不是需要仔细审计，是不是需要请专家复核，有时候复核的不仅是数字，还有模型、参数等等。
3、银行运营审计组的工作主要负责整个银行的存款业务，业务条线包括对公存款、对私存款、存放央行、存放同业和同业存放，此外还要包括相关的利息收入和利息支出。
从规模上看，邮储银行负债总金额9.6万亿，其中吸收存款就9.3万亿，而且这类业务全国上下哪儿都有。根据其年报介绍，邮储银行服务超过中国人口40%以上的个人客户，大约6亿个人客户，还有超过68万的公司客户。
就这业务量，就这规模，别的不说，就单纯函证这项审计工作，就是一项“高科技”。
每个业务函证100个样本？还是1,000个样本？还是更多？那么按照覆盖率选样本，金额超过50%或者客户数量超越50%？无论哪种选择都可以让甲乙双方以及快递公司彻底崩溃！
还有那利息收支的复核，一笔一笔的计算是不可能的，还是需要靠专家，通过复核计息系统的逻辑算法，再穿行测试，再大规模的测算。
难点是，怎么算？银行的业务每时每刻都在发生，需要一个相对固定的数据环境才能运用大型机进行测算，这么多年没听说哪家商业银行在年末关闭系统用于审计师测算的。如何测算，又是一项“高科技”。
4、其他职能小组的工作不再具体讲了。再多提示一句，几页财务报表之后还有超过200页的财务报表附注信息，点几个很特别的披露：流动性覆盖率情况、净稳定资金比例情况、杠杆率情况、跨境追索、资本构成等一堆监督管理要求的特别信息。单论哪一项都是难啃的骨头。
合伙人7人，平均月薪15万，全年Charge满2个月，TA们的工资总额210万；
高级经理7人，平均月薪5.5万，全年Charge满4个月，TA们的工资总额154万；
经理14人，平均月薪3.5万，全年Charge满6个月，TA们的工资总额441万；
可能会有人提出一个年审至于做8个月吗？对这个问题，请看看前面讲的工作范围是包括季度、半年和年度的工作。
可以说，如果小朋友上了大项目，那么一年四季除了考试和休假，几乎都在这一个项目上了。真的，我当年就是这样的。
以上合计2,216万。这还不包括实习生的工资费用和经理级别以下人员的加班费，完了完了，快接近盈亏临界点了。
后面的支出就不敢仔细计算了，事务所支付工资给员工，并且要承担对应比例的社保，例如养老保险公司缴纳的比例为20%，医疗保险公司缴纳的比例为9%，失业保险公司缴纳的比例为1%等等，虽然各个地方缴存基数和缴存比例略有不同，但综合计算又是一笔不小的支出。
您品，您仔细品。计算完社保费用，这单业务是不是已经亏了，别忙，下面接着扣。
四大与这些银行机构签署的服务合同大多是包含差旅费的，也就是一口价。前面说的信贷小组、内控审计小组、银行运营小组都是需要选取不同的分行进行走访，而且有的小组出差都不是1至两周，而是更长，相应的路费、住宿费，还有出差补助也都是不小的支出。
事务所承接银行机构的审计业务，都是由金融服务组来提供服务的，那么在事务所办公楼里也有一席之地，所以也要承担对应的房租水电的费用的分摊，这些支出具体是多少我就不清楚了，反正就简单按照上面的计算，已经是瓦凉瓦凉的了。
可能还有人说，如果这样计算，那么工农中建四大银行审计费超过一个亿，是不是就赚钱了呢？我想问，都收人一个亿了，这200人的团队是不是需要翻着跟头地扩大了呢？