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据中国注册会计师协会网站多个方面数据显示，截至2012年，在中注协登记的会计师事务所有8067家，其中中小会计师事务所的数量约占97%。从这组数据能够准确的看出，一方面中小会计师事务所慢慢的变成了会计行业及审计市场的重要力量；另一方面中小会计师事务所面临着严峻的市场之间的竞争考验。要想在竞争中脱颖而出就需要向其服务对象展示其审计成果的质量，审计质量控制愈发地受到了事务所以及社会相关群体的关注。
中小会计师事务所服务的对象多为中小企业，这一些企业在选择事务所进行审计时，收费是其考虑的主要的因素。因此，在激烈的竞争中，中小会计师事务所往往会压低收费，以寻求更多的审计业务。以某小型会计师事务所为例，绝大多数的单项业务收费在2000—5000元之间，很少有超过1万元的单向审计业务，相较于大型事务所来说收费较低。虽然通过此方式承揽了更多的业务，但是过低的收费却使得事务所难以支付高昂的培训费用、审计过程中的成本以及人力资源成本等，极度影响着审计质量。
中小会计师事务所审计质量控制的效果主要通过审计业务的执行予以体现。实务中，审计业务执行的不规范现象很严重，大幅度的降低了审计质量。比如，有些审计人员考虑到成本、时间等因素，故意删减一些审计程序。一些小企业的内部控制制度较为简单，有些审计人员直接跳过了控制测试部分，没有对单位的内部控制制度进行研究和评价。还有些中小会计师事务所在质量复核阶段，为了节省本金，聘用一些在校大学生参加复核工作，很难保障审计工作的质量。
中小会计师事务所审计队伍的建设是其审计质量控制的关键性因素，高水平的审计质量需要有高水平的审计队伍予以支撑。目前，中小会计师事务所的审计队伍水平有待提升。一方面，审计队伍结构不协调。专业能力强、经验比较丰富的人才较少，实习生、正在参加注册会计师考试的人员偏多。尤其是在每年上半年业务较为繁忙的时期，在校大学生、实习生等的数量会明显增多。另一方面，审计队伍不稳定。在实际管理中，中小会计师事务所的审计人员流动性较大，不仅导致事务所审计人才的流失和人才教育培训成本的提高，而且也极度影响着审计业务的审计质量。
业务承接阶段虽然不涉及审计质量控制的实际执行工作，但是其却决定着审计质量控制的方向。之所以存在审计收费与审计成本不协调的状况，是因为中小会计师事务所对于业务承接的可行性不进行透彻地分析。对被审计单位的发展状况、委托目的、内部控制制度建设以及实施情况、管理层所面临的压力等并没有按照相关规定事先派员了解与调查以形成客观的初步认识。同时，对自身业务承接能力也没有一个客观地分析与认识，急于建立客户关系，忽视了事务所胜任能力与业务要求之间的衔接。
内部控制制度的建设与实施对于中小会计师事务所严格按照审计准则执行审计业务有着较强的监督作用。从制度层面上来讲，内部控制制度的建设与实施状况不佳是导致事务所执行审计过程中种种不规范现象的原因所在。一些中小会计师事务所虽然制定了内部控制制度，但是不够全面。比如，对于新客户接受、合同管理、工作底稿管理、业务质量复核等重要的业务流程并没有予以有效的制度设计，无法保障关键性审计业务开展的规范与统一。此外，审计人员为节省本金和时间，针对审计业务流程所涉及的内部控制制度并没有正真获得有效地执行，使得内部控制制度成为一堆“废纸”。
目前，多数中小会计师事务所已经将人才教育培训放在了事务所战略发展目标中，并采取了一定的培养手段。但是，有必要注意一下的是，事务所承接的业务涵盖了各行各业，要想出色的完成审计业务，单靠扎实的专业相关知识是远远不足的，还需要有相关行业的知识背景。很多中小会计师事务所忽视了复合型人才的培养，使得事务所不得不支付较高的顾问费用（如法律顾问、行业顾问等）。此外，由于中小会计师事务所规模、财力以及管理上的不足，其忽略了优秀员工的维系，员工通常由于薪资太低、看不到发展前途等原因跳槽。
从中小会计师事务所所处的外部环境来分析，主要有三个方面的原因。一是法律和法规对审计质量上的问题的处罚成本较轻，与所获审计利益相比是事务所能承受的，导致一些事务所铤而走险。二是由于人力与财力的限制、监督管理的机构之间的配合紊乱，导致政府监管不及时，多是在违规审计案件出现以后才介入到审计事项中，没办法形成有力的外部监督。三是行业自律方法方式缺乏针对性，即对中小型事务所的监管以及对大型事务所的监管方式一致，没形成一套专对于中小型事务所审计质量控制的监管方式。
在审计业务承接阶段，中小会计师事务所应当积极主动地去了解被审计单位的情况，分析业务的可承接性。以某小型会计师事务所为例，在复杂多变的环境下遵循着“小而精”的原则一步步拓展自身的业务。其管理层要求在承接审计业务之前，要从三方面了解被审计单位：一是被审计单位所处行业的发展状况（有关政策法规、经济情况、行业发展规模与趋势等）；二是被审计单位在行业内部的发展状况（行业排名、品牌声誉、上下游客户集中区域等）；三是被审计单位内部管理制度（财务管理制度、经营管理制度等）。在把握这一些状况的基础上，考虑事务所自身的经济、人才等状况，分析是不是能够承接该审计业务以及审计费用确定为多少合适。在确定承接业务后，事务所还要就具体审查细则、审计计划等工作与被审计单位详细沟通，在沟通过程中不断调整审计方案，构思后期的审计质量控制措施。
审计产品具有专业性强、质量难以鉴定、生产的全部过程复杂的特点，要想把握审计质量控制的力度，事务所应当在风险导向审计程序下做好审计业务的内部控制工作。首先，把握内部控制工作的全面性。以某中型会计师事务所为例，该事务所以审计项目的收款进度为主线，将整个审计业务的内部控制活动囊括其中。在项目首付款阶段，对独立性调查、客户背景调查、项目背景调查、业务约定书签订等活动予以适当地控制；在项目进度款阶段，对项目进度以及项目质量来控制；在项目尾款阶段，对项目质量复核、总结以及归档等活动来控制。其次，把握内部控制工作的精细化与规范化。在全面性的基础上，中小会计师事务所要针对每一阶段的审计工作制定详细的、规范的内部控制活动，将内部控制活动恰当地与审计业务流程相结合。最后，把握内部控制工作的监督力度。一些制度完善的事务所会将该项工作纳入到员工绩效考核与激励机制当中，对审计人员在审计业务中内部控制活动执行情况予以考核，形成监督机制。这种方式与事务所自身管理方式融合在一起，简单、便捷，是值得借鉴的。
中小会计师事务所应当在注重审计人员专业素质培养的同时，重视对复合型人才的培养。在人才选择方面，事务所可以再一次进行选择从业经验比较丰富的审计人员作为培养对象。因为，他们在多年的从业过程中已经打下了扎实的专业基础，并且积累了各行各业的审计经验，选择他们作为培养对象不但可以节约培养时间，而且也能节约培养成本，也为留住这些人才做了一定铺垫。同时，事务所要帮助一些优秀的实习生或者审计人员制定职业规划，使他们可以看到在所在职业发展得前景，留住这些优秀的人才。比如，为他们制定3年或5年的培养计划与目标；业务水平达到某个程度可以为其提供更丰厚的薪资待遇；取得某项资格后可以为其提供某个行业的审计业务平台等等。
相关部门要加大对审计造假行为的处罚力度，降低审计责任人与相关事务所的诉讼门槛。建立中小会计师事务所的诚信档案，逐渐完备事务所淘汰机制，给事务所以及注册会计师形成强而有力的威慑，保证行业整体的审计质量水平。行业协会则要逐渐完备中小型会计师事务所质量控制制度的标准，把握其可行性、针对性、实用性，避免这一标准流于形式，按照规章制度开展监察工作，并突出重点。
加强审计质量的控制与提高对于发挥中小会计师事务所在审计市场中的重要力量有着至关重要的作用。这就要求中小会计师事务所与有关部门积极行动起来一起努力，从内、外两个方面逐渐完备审计质量控制措施，推动中小会计师事务所的积极稳定发展，进一步促进审计市场的健康发展。
[1] 朱小燕：论中小会计师事务所审计质量控制的优化对策[J].财经界，2014（23）。
[2] 陈艳萍、杨淑娥：我国注册会计师审计市场集中度与竞争态势分析[J].审计与经济研究，2010（3）。
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