因连续两年所出具的审计报告存在虚假记载，大华会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“大华所”）再收罚单，被罚没1160万元。有必要注意一下的是，今年以来大华会计师事务所频收监管罚单。
5月16日，深圳证监局发布的行政处罚决定书显示，大华所出具的长园集团2016年、2017年年度审计报告存在虚假记载，对大华所责令改正，没收业务收入3867924.53元，并处以7735849.06元罚款；对大华山注册会计师刘基强、张洪富、莫建民、陈良给予警告，并分别处以6万元罚款。
首先是大华所出具的长园集团2016年、2017年年度审计报告存在虚假记载。
经查，长园集团控股子公司长园和鹰智能科技有限公司（下称“长园和鹰”）通过虚构海外销售、提前确认收入、重复确认收入、签订“阴阳合同”、项目核算不符合会计准则等多种方式虚增业绩，导致长园集团2016年、2017年年度报告中披露的财务数据存在虚假记载，深圳证监局已作出行政处罚。大华所为长园集团2016年、2017年年度报告提供审计服务，分别于2017年3月10日、2018年4月20日对长园集团2016年、2017年财务报表出具标准无保留意见的审计报告，该审计报告存在虚假记载。
长园集团2016年年度财务报表审计报告签字注册会计师为刘基强、张洪富，财务报表审计服务收费200万元；2017年年度财务报表审计报告签字注册会计师为莫建民、陈良，财务报表审计服务收费210万元。
大华所在对长园集团2016年、2017年年度财务报表审计时未勤勉尽责，存在七大问题：
2016年6月7日，长园集团以现金方式收购长园和鹰80%股权。该收购存在业绩承诺，即长园和鹰在2016年度、2017年度累积合并报表口径扣除非经常性损益后净利润不少于35000万元；若长园和鹰业绩未达承诺目标，则业绩补偿义务人须进行业绩补偿，补偿金额=（3.5亿元-业绩承诺期间累积合并报表口径扣除非经常性损益后净利润）÷3.5亿元×股份转让价款总额×64.20%。长园集团披露，长园和鹰2016年度、2017年度两年扣除非经常性损益后净利润合计33200.62万元，业绩承诺完成率约95%，接近达标。而大华所2016年未充分了解被审计单位及其环境，未识别出长园和鹰因业绩承诺产生的舞弊动机和压力，未恰当评估长园和鹰在收入确认方面的舞弊风险。
大华所未对部分大额应收账款实施函证程序，同时，可靠性存疑的回函未进一步获取审计证据消除疑虑，对部分未回函客户未实施替代程序。
三是未保持应有的职业怀疑审慎评价已获取的审计证据，导致未发现提前确认收入的错报情形。同时，大华所在2017年年报审计过程中未对和鹰租赁订立“阴阳合同”的舞弊迹象保持应有的职业怀疑，也未对重复开具发票并确认收入的不正常的情况保持应有的关注，审计结论为“未见异常可以确认”，未识别出相关错报并实施进一步的审计程序。
四是未获取充分、适当的审计证据。大华所在2017年年报审计过程中仅审查了和鹰租赁与中蔼万家融资租赁业务起租通知书，且起租通知书仅有和鹰租赁单方面盖章，未检查相关交付验收单据，未获取和鹰租赁、和鹰设备履行全部发货义务的证据，即认可确认相关出售的收益。大华所将前述中蔼万家融资租赁业务中的2200万元中介佣金由销售费用审计调整至经营成本，但相应调整没有充分、适当的审计证据支持，审计底稿也未说明调整的理由和依据。
五是未审慎评价在实施分析程序时识别出的异常关系。大华所将中蔼万家融资租赁业务2200万元中介佣金由销售费用调整至经营成本后，该笔业务销售平均毛利率降至49%，但该毛利率水平仍远高于2017年和鹰设备整体吊挂系统销售毛利率25.92%和自动裁剪机销售毛利率15.24%。大华所未对中蔼万家业务销售平均毛利率高企的不正常的情况予以充分关注，未对差异原因作进一步调查。
六是未合理运用职业判断。2016年12月26日，长园和鹰与安徽红爱签订了金额为7470万元的销售合同（以下简称《7470万元合同》），约定就智能工厂项目向安徽红爱销售智能裁剪系统、服装吊挂系统及183套智能三维人体扫描仪。2016年12月29日，和鹰设备又与安徽红爱签订金额为3.4亿元的合同（以下简称《3.4亿元合同》），约定向安徽红爱提供智能工厂系统全面解决方案，该合同取代以往达成的各项协议。2016年长园和鹰依据《7470万元合同》和销售出库单，按照销售商品确认收入6384.62万元，成本5340.86万元。大华所未合理运用职业判断，未关注到《7470万元合同》已于2016年12月29日被《3.4亿元合同》所取代，且智能裁剪系统、服装吊挂系统及智能三维人体扫描仪是安徽红爱智能工厂整体项目的组成部分，按照《企业会计准则第15号-建造合同》第七条的规定，相关商品应当纳入智能工厂项目整体按照建造合同做核算。
七是合并报表时计算数据错误。按照被审计对象选择的完工百分比法，山东昊宝服饰有限公司智能工厂项目在2017年应确认1538.26万元收入，635.72万元成本。大华所在对长园和鹰合并层面进行核算时，将该项目收入错列为2173.98万元，成本错列为1538.26万元，导致长园集团2017年年报披露的基础数据出现错误，执业不审慎，未勤勉尽责。
深圳证监局认为，大华所在对长园集团2016年、2017年年度财务报表审计过程中，未按照《中国注册会计师审计准则》等有关要求，执行恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据，发表正确的审计意见，出具的财务报表审计报告存在虚假记载，该行为违反了2005年《证券法》相关规定，构成2005年《证券法》第二百二十三条所述“证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”的行为。根据当事人违背法律规定的行为的事实、性质、情节与社会危害程度，依据2005年《证券法》第二百二十三条，深圳证监局决定对大华会计师事务所（特殊普通合伙）责令改正，没收业务收入3867924.53元，并处以7735849.06元罚款；对刘基强、张洪富、莫建民、陈良给予警告，并分别处以6万元罚款。
3月24日，深圳证监局发布关于对大华会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师胡进科、申宏波、赵君、罗继云采取出具警示函措施的决定。经查，在大华所执行的深圳市斯盛能源股份有限公司2018年至2020年年报审计项目中，存在未审慎评估货币资金的重大错报风险、了解内部控制流于形式、未对公司舞弊行为保持应有的职业怀疑、货币资金审计程序执行不到位等13项问题。由此，深圳证监局决定对大华所及斯盛能源相关签字注册会计师胡进科、申宏波、赵君，项目经理罗继云采取出具警示函的监管措施。
2月10日，广东证监局发布关于对大华会计师事务所（特殊普通合伙）、程银春、程道平采取出具警示函措施的决定。广东证监局对大华所负责的世纪鼎利审计工作进行延伸检查。经查，大华所在审计执业中存在商誉减值测试审计程序执行不到位；未识别公司会计利润与所得税费用调整过程计算差错；未识别公司收入确认依据不充分；未对长期待摊费用是不是真的存在减值风险实施有效的审计程序且未对不正常的情况保持职业怀疑；未识别公司股权收购过程中的商誉识别计量差错的问题。由此，广东证监局决定对大华所和程银春、程道平采取出具警示函的行政监管措施。
1月18日，广东证监局发布关于对大华会计师事务所（特殊普通合伙）、范荣、韩军民采取出具警示函措施的决定。广东证监局对大华所执业的天际股份2019年、2020年审计项目工作进行了延伸检查，经查，发现大华所在审计执业中存在七大违反相关规定的行为，即函证审计程序执行不到位、商誉减值审计程序执行不到位、风险评估和风险应对程序执行不到位、资金占用审计程序执行不到位、内控了解与测试审计程序执行不到位、审计工作底稿记录和归档执行不到位、会计分录测试执行不到位。由此，广东证监局决定对大华所和范荣、韩军民采取出具警示函的行政监管措施。（完）
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